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注册会计师之《会计》主观题解析

来源:尚德机构   编辑:mm 日期:2010-09-07 16:32

     主观题有计算分析题4题和综合题1题,该部分涉及多个相关知识点,并且与会计实务紧密相连,考核考生对大量财务数据的综合分析能力与实务操作能力。答题时一定要列出计算过程,会计不要将过程写在草稿上;按要求写出明细科目;一般先看题目要求,然后再阅读题目,边读题边针对试题要求,有的放矢地答题。

 
例09年计算分析题
1.甲公司为一家电生产企业,主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下:
  (1)甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下:从20×9年1月1日起关闭C产品生产线;从事C产品生产的员工共计250人,除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外,其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素,甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿,补偿支出共计800万元;C产品生产线关闭之日,租用的厂房将被腾空,撤销租赁合同并将其移交给出租方,用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。会计从业资格考试上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准,并于12月3日对外公告。
  20×8年12月31日,上述业务重组计划尚未实际实施,员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划,甲公司预计发生以下支出或损失:因辞退员工将支付补偿款800万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元;(支出与继续进行的活动有关)因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
  (2)20×8年12月15日,消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼,要求甲公司赔偿损失560万元;12月31日,法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后,甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算,甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间,而且上述区间内每个金额的可能性相同。
  (3)20×8年12月25日,丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3 200万元,期限为3年。经董事会批准,甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日,丙公司经营状况良好,预计不存在还款困难。
  要求:
  (1)根据资料(1),判断哪些是与甲公司业务重组会计科目表有关的直接支出,并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
  (2)根据资料(1),计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额,并编制相关会计分录。
  (3)根据资料(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债,如确认,计算预计负债的最佳估计数,并编制相关会计分录;如不确认,说明理由。
  【答案】
  (1)甲公司有关的直接支出有:
  ①因辞退员工将支付补偿款800万元;
  ②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元;
  因重组义务确认的预计负债=25(万元)。
  【依据】2009年教材P331表13-1与重组有关支出的判断表。
  本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。
  (2)因重组计划而减少的20×8年度利润总额的金额=25+800+150=975(万元)
  与重组义务有关的直接支出:
  借:营业外支出 25
    贷:预计负债 25
  借:管理费用 800
    贷:应付职工薪酬 800
  预计将发生减值损失150万元:
  借:资产减值损失 150
    贷:固定资产减值准备 150
  (3)资料(2)需要确认预计负债会计基础,预计负债的最佳估计数=(450+550)/2=500(万元)
  借:营业外支出 500
    贷:预计负债 500
  资料(3)不需要确认预计负债,因其不符合预计负债确认条件,在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任,但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况,因此担保企业未因担保义务承担潜在风险,所以不需要做确认预计负债的账务处理。
  【提示】若本题目条件改为丙公司无法偿还债务的情况下,甲公司需要估计风险的可能性,根据情况来判断确认预计负债的金额。
  本题考核的主要是2009年注册会计师考试《会计》教材第13章或有事项中重组义务的相关计量问题,难度不大,需要掌握教材P331表13-1。
来源:尚德机构

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